Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какой налоговый режим выбрать на 2023 год, чтобы сэкономить». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Это значит потерять право применять этот спецрежим и автоматически перейти на ОСНО. С первого дня квартала, в котором право утеряно, нужно пересчитать и уплатить налоги, а также сдать отчеты, предусмотренные для общего режима.
Какие системы налогообложения есть в России
Для начала краткий обзор налоговых режимов, действующих в России. Перечень льготных систем налогообложения отличается: для ИП выбор больше, чем для ООО.
| Налоговые режимы для ООО | Налоговые режимы для ИП |
|---|---|
| ЕСХН | НПД |
| УСН Доходы | ПСН |
| УСН Доходы минус расходы | ЕСХН |
| УСН Доходы | |
| УСН Доходы минус расходы |
Какие документы подать в ИФНС для перехода в середине года
Прежде всего, отправьте уведомление об утрате права на применение упрощенки по форме 26.2-2. На это дается 15 календарных дней. Отсчитывайте их с первого дня квартала следующего за тем, в котором утрачено право на применение УСН.
В течение 25 дней того же квартала нужно составить и подать декларацию по УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). В этот же срок оплатите налог по этой декларации.
Затем с начала квартала, в котором было утеряно право на спецрежим, пересчитайте налоги, предусмотренные для общего режима: НДС, налог на имущество, на прибыль или НДФЛ. Оплатите их и сдайте декларации. В переходном периоде налоговая не начислит штрафы и пени за несоблюдение сроков, но только если вы вовремя подали уведомление об утрате права на УСН.
Так, если утратили право применять УСН в третьем квартале, на ОСНО вы будете числиться с 1 июля. Уведомление об утрате права на УСН нужно отправить до 15 октября, а декларацию по УСН – до 25 октября.
Лицензия — это разрешение на право заниматься определённым видом деятельности. В IT-сфере закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ относит к лицензионным следующие направления:
- Разработка, производство, распространение шифровальных средств, информационных систем и телекоммуникационных систем, выполнение работ, оказание услуг, техобслуживание в этой области, за исключением собственных нужд организации или ИП;
- Разработка, производство, реализация и приобретение в целях продажи специальных технических средств, предназначенных для негласного получения информации;
- Деятельность по выявлению электронных устройств, предназначенных для негласного получения информации, за исключением собственных нужд организации или ИП;
- Разработка и производство средств защиты, деятельность по технической защите конфиденциальной информации.
Признание расходов при смене объекта УСН
По общему правилу при переходе налогоплательщика с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Именно на основании пункта 4 статьи 346.17 НК РФ Минфин России делает вывод: заработная плата, начисленная за период применения объекта обложения в виде доходов, но выплаченная после смены объекта обложения, в состав расходов не включается (см., например, письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).
Данный вывод можно распространить и на другие расходы, непосредственно относящиеся к периоду УСН «доходы», но оплаченные в следующем году, после смены объекта налогообложения. Это могут быть, например, расходы:
- на услуги связи;
- в виде процентов по договору займа;
- на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;
- на командировки и т. п.
Аналогичный вывод Минфин России делает в отношении агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом агенту за реализованные им товары. Если товары реализованы в периоде применения УСН «доходы», а вознаграждение выплачивается в периоде применения «доходы минус расходы», то расходы в виде агентского вознаграждения при исчислении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 29.03.2018 № 03-11-11/20015).
В то же время в отношении расходов на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения Минфин России высказывает иное мнение. При приобретении указанных прав в период применения УСН «доходы» с оплатой их стоимости в рассрочку суммы платежей, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на УСН «доходы минус расходы», можно учесть в составе расходов в размере фактически оплаченных сумм (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966). Исходя из условий лицензионного договора, расходы на приобретение неисключительных прав относятся к нескольким налоговым периодам, поэтому правило пункта 4 статьи 346.17 НК РФ в данной ситуации не применяется.
Не применяется это правило и в отношении расходов, предварительно оплаченных при УСН «доходы», но относящихся к периоду УСН «доходы минус расходы» (при условии, что данный вид расходов предусмотрен статьей 346.16 НК РФ). Это могут быть расходы на аренду, интернет-услуги и т. д., оплаченные в прошлом году авансом или посредством обеспечительного платежа. Период, к которому относятся понесенные расходы, определяется договорами, первичными учетными документами, расшифровками и другими подтверждающими документами.
Определенные виды затрат признаются в расходах УСН с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. К таким расходам с особенностями признания в том числе относятся расходы:
- на приобретение сырья и материалов;
- приобретение товаров для дальнейшей реализации;
- приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.
Какие бывают системы налогообложения?
От системы налогообложения зависит, какие налоги вы будете платить. Налоговые режимы, которые можно выбрать в России:
ОСНО — общая система налогообложения. Этот режим считается основным, он применяется по умолчанию после регистрации бизнеса и подходит почти для любого вида деятельности. Если после регистрации не подать заявление на один из специальных налоговых режимов, вы будете работать на ОСНО. Перейти на УСН или ЕСХН можно будет только с 1 января следующего года.
Для применения ОСНО нет ограничений, но по нему надо платить НДС — сложный для расчёта и уплаты налог. Самому вести учёт и сдавать отчётность по ОСНО будет проблематично.
Например, ИП на ОСНО платят:
- НДС по ставке 0%, 10% или 20%;
- налог на доходы физических лиц по ставке 13%;
- налог на имущество физических лиц по ставке до 2%.
А как же другие системы налогов ООО?
- ПСН — перейти на патентную систему могут только ИП. Для ООО этот режим недоступен.
- ЕНВД — перейти на систему единого налога на вмененный доход в Москве нельзя с 2012 года (ч. 2 ст. 21 закона г. Москвы №45 от 26 сентября 2019 года). В регионах сделать это еще можно, но имеет смысл только для компаний, которые оказывают услуги населению. Кстати, с 1 июля 2019 года фирмы на ЕНВД обязаны использовать онлайн-кассы и выдавать чеки. Многие переходили на ЕНВД только из-за того, что касса была не нужна.
- ЕСХН — перейти на систему единого сельскохозяйственного налога может лишь малая доля предприятий из сферы сельского хозяйства.
Основные средства Проанализируйте, нужны ли вам в работе основные средства
Третий фактор, который может иметь значение при выборе объекта налогообложения, — это наличие основных средств либо их отсутствие. Напомним, к основным средствам в налоговом учете по УСН до конца 2015 г. относятся объекты со сроком службы более года и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). А с 2016 г. начнет действовать лимит — 100 000 руб. То есть объекты, купленные после 31 декабря 2015 г., будут учитываться по правилам, установленным для основных средств, только если их цена превышает 100 000 руб.
Так вот, если вы предполагаете покупку дорогостоящих основных средств, скорее всего, вы будете заинтересованы в том, чтобы учесть их стоимость при налогообложении. А это возможно, только если ваш объект — «доходы минус расходы». Тогда стоимость основного средства, купленного при УСН, списывается на затраты равными долями ежеквартально в течение первого года использования. При условии, что объект оплачен и введен в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Соответственно, если сейчас у вас объект — «доходы», но вы хотите купить дорогостоящие объекты и учесть их стоимость в налоговом учете, то объект налогообложения придется поменять. Причем обратите внимание, чтобы списать основные средства, вводить их в эксплуатацию нужно в 2016 г., когда у вас будет объект «доходы минус расходы».
Важное обстоятельство. Цену основного средства, купленного при применении объекта «доходы» в 2015 г., можно учесть при УСН, если введете объект в эксплуатацию при объекте «доходы минус расходы» в 2016 г.
Если же вы начали использовать основное средство до 1 января 2016 г., значит, это расходы периода, при котором вы считали налог с доходов. И после смены объекта стоимость основного средства при УСН учесть уже не получится (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Обратите внимание: важен именно факт ввода в эксплуатацию. А вот оплата основных средств возможна и в 2015-м, и в 2016 г. Другими словами, имущество, оплаченное в 2015 г., можно будет учесть при УСН в 2016 г., после смены объекта налогообложения, при условии, что оно введено в эксплуатацию уже при объекте «доходы минус расходы». Тогда его стоимость можно будет списывать равными долями ежеквартально в течение первого года работы на новом объекте по УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53560).
А вот если вы купили основное средство в рассрочку, применяя объект «доходы», а потом перешли на объект «доходы минус расходы», то учесть можно только ту часть затрат, которую вы оплатите после смены объекта налогообложения. Поскольку списывать цену имущества, купленного с рассрочкой платежа, следует в размере фактически уплаченных сумм за отчетные (налоговые) периоды (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Затраты, которые вы понесли, находясь на объекте «доходы», учесть при расчете «упрощенного» налога не получится (Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53560).
Как перейти на другую систему налогообложения: завершающие процедуры
Частично мы уже ответили на вопрос, как ООО перейти на другую систему налогообложения. После перечисленного в предыдущем разделе:
- Выполните переходные процедуры, если они предусмотрены НК РФ: подайте заявление (уведомление) о снятии с учета в качестве налогоплательщика по прежнему режиму (к примеру, при переходе с УСН на ОСНО или с УСН на ЕНВД), восстановите НДС и т. д.
- Уведомите налоговиков о решении перейти на другой режим налогообложения с помощью заявления или уведомления установленной формы.
- Обратите внимание на соблюдение уведомительных сроков.
- Подготовьтесь к работе на новом режиме: изучите требования налогового законодательства в части видов и сроков отчетности, возможных льгот, обязательного применения онлайн-касс и т. д.
Если перед переходом на другой налоговый режим ООО основательно всё просчитает, оценит и подготовится, оно существенно снизит в последующем разнообразные риски: не получит отказа в смене режима от налоговиков из-за несоблюдения обязательных критериев; не пострадает материально в процессе применения режима и пр.
Когда необходимо изменение системы налогообложения
Необходимость менять СНО возникает, если компания нарушает критерии, установленные для текущего спецрежима. Возможны варианты.
- Вы прогнозируете, что в будущем нарушите критерии применения спецрежима: например, вы на патенте и собираетесь нанять более 15 сотрудников. В таком случае можно подобрать “мягкий” вариант перехода и выбрать новый выгодный спецрежим с нового налогового периода.
- Вы внезапно нарушаете критерии и вынуждены перейти на основную систему с начала того периода, в котором произошли нарушения (для разных систем эти периоды отличаются). Например, вы на УСН не уследили за размером дохода, и он превысил 150 млн. за год: вам придется перейти на ОСНО с начала квартала, в котором были допущены нарушения.
Также придется поменять СНО, если федеральные или региональные законы вводят новые ограничения по спецрежимам. Например, местные власти отменяют применение ЕНВД по вашему виду деятельности. Еще один актуальный пример: вы на ЕНВД и продаете кеды, а чиновники вводят ограничение на применение ЕНВД при торговле маркированными товарами, к которым относится обувь, — значит вам придется переходить на другой налоговый режим. Поскольку обычно нововведения вступают в силу с нового календарного года, у предпринимателя есть время для маневров и выбора новой СНО.
Инструкция для ИП по смене налогового режима
ИП может работать на ОСНО, УСН, ЕНВД и патенте, совмещать ЕНВД+УСН, ЕНВД+ОСНО, УСН+патент, УСН+патент+ЕНВД, ОСНО+патент, ОСНО+патент+ЕНВД. Для предпринимателей возможны те же варианты смены режима, что и для организаций (смотрите выше), и еще несколько ситуаций.
Переход с патента на ОСНО: происходит при завершении срока патента или утрате права на патент, если предприниматель не переводил свою деятельность на УСН. Следуйте нашим рекомендациям и читайте статью о совмещении патента и ОСНО.
Переход с патента на УСН: происходит при завершении срока патента или утрате права на патент, если предприниматель перевел свою деятельность на УСН, а потом купил патент. Следуйте нашим рекомендациям выше и читайте статьи о совмещении патента и УСН, а также о выгодности патента или упрощенки.
Переход с патента на ЕНВД: возможен после завершения срока патента или после утраты права на патент, когда ИП начинает применять ЕНВД. Следуйте нашим рекомендациям выше и читайте статьи о совмещении патента, УСН и ЕНВД, а также патента и ЕНВД.
Переход на патент с любой СНО: возможен, если вид деятельности соответствует требованиям ПСН. При этом возможно совмещение патента и других налоговых режимов.
Кто может перейти на УСН
В ст. 346.12 НК РФ указываются условия смены налогового режима на упрощенный и перечисляются виды деятельности, при которых нельзя рассчитывать на это ни в каких случаях:
- Чтобы у организации (или ИП) появилось право стать «упрощенцем», она за 9 месяцев должна заработать не более 112,5 млн руб., в ее штате должно работать до 100 человек, а остаточная стоимость основных средств (ОС) не должна превышать 150 млн руб.
- «Упрощенцами» не могут стать:
- банки;
- страховые компании;
- ломбарды;
- инвестиционные фонды;
- частные нотариусы и адвокаты;
- организаторы азартных игр;
- МФО и т. д.
Применять упрощенку не могут ИП и предприятия, своевременно не уведомившие ФНС о переходе на эту систему.
Упрощенный режим, пожалуй, самый благоприятный для большинства малых предприятий и предпринимателей, ведь он имеет несомненные преимущества перед ОСНО. Это и , и простой налоговый учет, а также возможность самостоятельно выбрать более выгодный для себя налоговый объект: доходы или разницу между доходами и расходами. Переход на упрощенный режим добровольный, но это не значит, что УСН доступна для всех. Не могут стать «упрощенцами» (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
- организации, имеющие филиалы (при этом упрощенцам разрешено иметь представительства и другие обособленные подразделения),
- организации, в чьем уставном капитале доля юрлиц составляет более четверти,
- организации – участники соглашений о разделе продукции,
- организации и ИП на ЕСХН,
- ИП и организации, производящие подакцизные товары и добывающие, а также торгующие полезными ископаемыми,
- адвокаты и нотариусы, работающие в частном порядке,
- страховщики,
- негосударственные пенсионные фонды (НПФ),
- банки и инвестиционные компании,
- микрофинансовые организации и ломбарды,
- профессиональные участники на рынке ценных бумаг,
- игорный бизнес,
- иностранные предприятия,
- учреждения бюджетной сферы.
Для перехода на упрощенку с 1 января следующего года, в текущем 2016 году нужно соответствовать следующим требованиям:
- за налоговый период сотрудников у организаций и ИП должно быть не более 100 человек, основные средства не должны превышать 100 000 000 рублей по остаточной стоимости (для ИП это ограничение не действует),
- доход организации, полученный на ОСНО с января по сентябрь 2016 года, не должен перейти предел в 45 000 000 рублей, умноженных на коэффициент-дефлятор , равный 1,329. В итоге допустимая сумма выручки юрлица за 9 месяцев 2016 года составляет 59 805 000 рублей (для ИП лимита по доходам нет). В составе «переходного» дохода учитывают выручку от реализации за минусом НДС и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).
Переходные положения при смене объекта налогообложения
Менять объект налогообложения при УСНО можно каждый налоговый период, то есть каждый год. И не было бы проблем, если бы все взаиморасчеты и взаимные обязательства между «упрощенцем» и его контрагентами, дебиторами и кредиторами производились по состоянию на 31 декабря, а также все затраты можно было бы учесть в данном налоговом периоде. Но на практике это не так, по-этому и возникают вопросы по учету для целей налогообложения доходов и расходов при смене объекта налогообложения. 📌 Реклама Отключить
Начнем с доходов. Вот с учетом доходов никаких проблем при изменении объекта налогообложения не возникает. Ведь налогоплательщик как был «упрощенцем», так им и остается. Следовательно, порядок учета доходов не меняется: доходы, полученные по 31 декабря 2013 года, учитываются при том объекте налогообложения, который применялся в 2013 году, в соответствии с нормами гл. 26.2 НК РФ. После указанной даты доходы также учитываются согласно этой главе только при новом объекте налогообложения. Правила учета доходов и в первом, и во втором случае устанавливаются гл. 26.2 НК РФ и не меняются в зависимости от применяемого объекта налогообложения.
Но с расходами ситуация прямо противоположная: в зависимости от применяемого объекта налогообложения они могут учитываться или вообще не учитываться при УСНО.
Как отразится на учете смена варианта УСН
Мало сменить 15 на 6% при УСН или наоборот, подав уведомление в налоговую. Важно правильно отразить данные изменения в учете при расчете налоговой базы. Особенности перехода с одного объекта налогообложения на другой при УСН указаны в ст. 346.17 НК РФ.
Необходимо соблюсти следующие правила:
- Если ставку при УСН поменять с 15 на 6%, то все просто: с момента применения объекта налогообложения «доходы» расходы при расчете налоговой базы не учитываются, в каком бы периоде они не возникли.
- При переходе с 6 на 15% ситуация сложнее, так как возникает вопрос о законности учета некоторых расходов. Для того чтобы признать затраты в расходах, необходимо выполнить определенные условия:
- ТМЦ, услуги, работы должны быть оприходованы;
- оплата поставщику произведена;
- если речь идет о товарах для перепродажи, добавляется еще одно условие: товар должен быть продан;
- ОС должны быть оплачены и введены в эксплуатацию.
Рассмотрим порядок учета расходов при смене объекта налогообложения. Пусть в 2019 году применяли объект налогообложения «доходы», а с 01.01.2020 перешли на объект налогообложения «доходы минус расходы».
Когда можно перейти на УСН
Как уже отмечалось, перейти на УСН можно при создании предприятия или с начала календарного года. Кроме того, переход на упрощенку возможен и тогда, когда фирма или предприниматель занимались деятельностью, дающей право на ЕНВД (единый налог на вмененный доход). В этом случае переход на единый налог осуществляется в общем порядке. Возможна и иная ситуация. Предприятие было как плательщиком ЕНВД, так и субъектом УСН. Когда вид деятельности перестал подпадать под условия применения ЕНВД, его можно перевести в рамки УСН.
При переходе с ОСНО на УСН есть определенные правила учета переходящих доходов, расходов, кредиторской и дебиторской задолженности, а также нюансы по НДС. Легко пройти через переходный период вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс, которые уже разъяснили все правила подробно. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Готовое решение.
Как оформляется уведомление о смене объекта налогообложения при УСН
Если руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы», было принято решение о переходе на объект «доходы минус расходы», то об этом нужно сообщить в налоговые органы до 31 декабря текущего года. Форма уведомления 26.2-6 утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.
См. образец уведомления о смене объекта налогообложения.
Указанное уведомление может быть подано как лично в налоговую инспекцию, так и в электронном виде.
В обязанности налоговых органов не входит запрет или разрешение на изменение объекта налогообложения. Поэтому, как правило, они не сообщают налогоплательщику, согласны ли они или не согласны с переходом на другой объект налогообложения. В Налоговом кодексе не прописаны действия налоговых служб в таких случаях.
Виды УСН отличаются тем, с какой суммы платят налог.
УСН «Доходы минус расходы». Налог платят с разницы между доходами и расходами. Здесь ставка налога выше — от 5% до 15%. Она устанавливается региональными законами:
В любом регионе ставка увеличится до 20%, если за год заработаете больше 150 млн или примете больше 100 сотрудников.
Важно: налог УСН «Доходы минус расходы» не может быть ниже 1% от доходов. Даже если год был убыточным, придётся заплатить этот минимальный налог.
Эльба рассчитает налог на УСН «Доходах» и «Доходах минус расходах». Получите 30 бесплатных дней при регистрации — и попробуйте сами. Если вы на УСН «Доходы» и все платежи поступают на расчётный счёт, воспользуйтесь нашим бесплатным сервисом.