Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Минфин рассказал, как исчислять резервы по сомнительным долгам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Допустим, организация создала резерв, а в середине года посчитала, что такое решение было нецелесообразным. Сможет ли она отказаться от его формирования, не дожидаясь конца года? И вправе ли организация только в середине года принять решение о создании резерва по сомнительным долгам?
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы отразить достоверность данных о дебиторской задолженности перед компанией в бухгалтерской отчетности.
Такой резерв в бухгалтерском учете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в составе расходов или доходов.
Порядок создания и использования резерва необходимо закрепить в учетной политике.
Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.
Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.
Можно ли создать резерв и отказаться от его формирования в середине года
По мнению Минфина России, и то и другое неправомерно. Ведь порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике (ст. 313 НК РФ). Поправки в нее в случае изменения применяемых методов учета вносятся с начала нового налогового периода. Исключение — если новшества связаны с изменениями налогового законодательства. Поэтому принять решение о создании резерва по сомнительным долгам или об отказе от него компания может только с начала налогового периода (Письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/594 и от 21.09.2007 N 03-03-06/1/688).
По некоторым видам долгов резерв не создается
Как уже отмечалось, в резерв можно включить только задолженность, связанную с реализацией товаров, работ и услуг. На этом основании контролирующие органы выделяют ряд долгов, по которым организации в принципе не вправе создавать резерв по сомнительным долгам. К ним относится задолженность:
- по штрафным санкциям за нарушение условий договора (Письма Минфина России от 23.09.2010 N 03-03-06/1/612 и от 05.05.2006 N 03-03-04/2/129);
- поставщика по выданным авансам в счет предстоящей поставки (Письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-03-06/1/398);
- по договору займа (Письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/70 и от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318);
- по договору уступки права требования (Письмо Минфина России от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318). Эта позиция поддержана судами в Постановлениях ФАС Московского от 26.03.2010 N КА-А40/2553-10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.08.2010 N ВАС-8816/10), Центрального от 03.10.2005 N А48-550/05-8 округов;
- по уплате арендных или лизинговых платежей, если сдача имущества в аренду или лизинг не является одним из основных видов деятельности организации. Это следует из Писем Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/594 и от 21.10.2008 N 03-03-06/2/145. В противном случае, когда предоставление имущества в аренду или лизинг является одним из основных видов деятельности организации, доходы от нее в соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ и учетной политикой учитываются в составе доходов от реализации. Тогда необеспеченная задолженность по арендным или лизинговым платежам может быть включена в резерв. Такого же подхода придерживаются и суды (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2008 по делу N А38-4655/2007-4-425).
Для чего можно использовать резерв
Резерв по сомнительным долгам можно использовать только для покрытия убытков от безнадежных долгов (п. 4 ст. 266 НК РФ). Следовательно, если сомнительный долг перешел в категорию безнадежного (например, истек срок исковой давности), то он должен покрываться за счет резерва, а не учитываться как убыток на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными признаются следующие долги перед организацией.
Долги, по которым истек установленный срок исковой давности. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Исчисление данного срока начинается с момента, когда контрагент пропустил установленный договором срок для оплаты товаров, работ или услуг.
При этом указанный срок прерывается, когда контрагент совершает действие по признанию долга (ст. 203 ГК РФ). Например, если контрагент уведомит о намерении выполнить обязательство или частично оплатит долг. Примерный перечень таких действий приведен в п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18. Обратите внимание: акт сверки задолженности также продлевает срок исковой давности на три года, поскольку его подписание должником свидетельствует о признании долга (Письмо ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955).
Долги, по которым исполнение обязательства невозможно. В данном случае подразумевается наступление обстоятельства, за которое ни одна из сторон не отвечает, например наступление чрезвычайных обстоятельств (ст. 416 ГК РФ).
Долги, по которым имеется акт государственного органа. Согласно п. 1 ст. 417 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично, если оно не может быть исполнено в связи с изданием акта государственного органа. При этом речь идет о законодательных и нормативных правовых актах органов государственной власти и органов местного самоуправления.
Обратим внимание на спор по поводу списания долга на основании акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановления об окончании исполнительного производства. Так, Минфин России считает подобное списание обоснованным (Письма от 16.06.2011 N 03-03-06/1/352 и от 15.03.2011 N 03-03-06/2/42), а ФНС России — нет (Письмо от 06.09.2010 N ШС-37-3/10674). Судебная практика по данному вопросу также противоречива. Поэтому для списания долга организации безопаснее дождаться наступления иных оснований.
Как создаётся резерв в бухучёте
Первым делом в учётной политике предприятия закрепляется регламент, где прописываются основания для увеличения объёма РСД.
Выделяют 3 способа создания резерва:
- Интервальный — каждый отчётный период бухгалтер определяет сумму для зачисления в резерв. Добавляется не вся сумма сразу, а только процент от общей суммы долга, который растёт пропорционально увеличению срока просрочки. Этот метод подобен резервированию средств в целях налогового учёта.
- Экспертный — специалистами оценивается сумма долга, которую должник точно не вернёт в установленный срок, и на эту сумму создаётся резерв.
- Статистический — опираясь на опыт предыдущих лет, вычисляется процент сомнительных долгов, на основании этих данных делается прогноз.
Создание резерва в налоговом учёте
Организациям с просроченными долгами выгодно в налоговом учёте создавать резерв по сомнительным долгам. Это позволяет быстрее вносить задолженности в расходы и не ждать три года исковой давности либо пока кредитора не ликвидируют.
Законодательство не обязывает компании в налоговом учёте создавать резерв по сомнительным долгам, однако и не запрещает этого делать для снижения налогообложения. Списать задолженность можно, если:
- компания работает на ОСНО;
- налог на прибыль считается методом начисления.
В налоговом учёте сомнительные долги признаются подобным образом, как и в бухгалтерском. То есть, платежи по задолженности были просрочены либо с высокой вероятностью будут просрочены.
Также отметим, что организации необходимо формировать резерв по сомнительным долгам ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от отчётного периода по налогу на прибыль).
При формировании резерва в налоговом учёте рекомендуется закреплять данное решение в учётной политике.
Создание резерва по сомнительным долгам утверждается приказом. Проводки рассмотрим ниже. Сформированный резерв утверждается приказом.
picpicpicpcipcipic Пример приказа о создании резерва в налоговом учёте
picpicpicpicpic Схема создания резерва
ОР = сумма резерва за прошлый период – сумма безнадёжных долгов, возникших после предыдущего отчёта.
Читаем статью 266 п. 5 НК РФ:
- если сумма текущего резерва больше ОР, то разница отражается во внереализационных расходах текущего отчётного периода;
- если сумма резерва меньше ОР, то разница отражается во внереализационных доходах;
- если резерва недостаточно для покрытия безнадёжных долгов, разницу нужно отнести в состав внереализационных расходов.
Как для бухгалтерского, так и для налогового учетов в целях создания РСД предназначен счет 63.
Для отражения расходов или доходов при создании РСД используют сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Собрали проводки по созданию резерва по сомнительным долгам в таблице:
|
Дебет |
Кредит |
Описание |
|---|---|---|
|
91.02 |
63 |
Сумма отнесена на прочие расходы |
|
63 |
91.01 |
Отражено погашение задолженности |
|
63 |
62 (60, 76) |
Списание безнадежной задолженности покупателя за счет сумм, отраженных на сч. 63 |
Отражение в бухучете формирование резерва
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен 63 счет «Резервы по сомнительным долгам», предназначенный для учета резервов. Основные проводки по формированию и использованию резерва будут следующими:
| Хозяйственная операция | Д | К |
| На дату формирования резерва | ||
| Создание резерва по сомнительным долгам | 91 | 63 |
| На дату списания резерва | ||
| Списание безнадежного долга за счет резерва | 63 | 62 (60,76,58-3) |
| На дату восстановления резерва | ||
| Восстановление резерва | 63 | 91 |
Если контрагентом погашается задолженность, то проводка формируется такая же, как если бы проводилась простая оплата от покупателя — Д50 (51) К62(76).
Способы создания резервов по сомнительным долгам
Каким образом в компании происходит создание резерва должно быть определено в учетной политике. Рекомендуются следующие способы:
- Интервальный. При таком способе создания и использования резерва размер отчислений рассчитывается каждый месяц (либо каждый квартал) в процентах от суммы долга, в зависимости от длительности просрочки;
- Экспертный. При таком способе резерв создают по каждому долгу на сумму, которая не будет погашена.
- Статистический. При статистическом способе создания резерва, отчисления определяются исходя из данных организации за несколько предшествующих лет, как доля безнадежных долгов от общей дебиторской задолженности конкретного вида.
В тех случаях, когда в компании применяются первый или второй способ, если тот долг под который создали резерв признан безнадежным, его списывают за счет этого резерва.
Так как отчисления в данный резерв являются динамикой расчетного значения, то их отражение в балансе связано с определенной цикличностью. Они включены в затраты периода, в котором произошли перемены в изменении активной части резервных сумм. Потому сведения о состоянии резерва должны быть включены в каждый бухгалтерский отчет.
Проводим по бухгалтерии. Признание резервов должно производиться в дебете 91 «Прочие доходы и расходы» и в кредите 63:
- Проводим безнадежные суммы долга. Если долг, который до этого был указан как сомнительный, считается безнадежным, то его резерв будет зачтен из дебета счета 63, который корреспондируется с 62-го либо 76-го. Если сумма безнадежных долгов превосходит сумму резерва, их нужно списать в дебете 91. Если списан долг с истекшим сроком, то он должен храниться на счете 007 за балансом в течение пять лет в случае возвращения состоятельности должника и вариантов гашения.
- Проводим оплату частями. Если платеж от должника был получен частично, то это оказывает благоприятное влияние на динамику резервных средств, что должно быть отражено в качестве дебетового платежа счета 63 счета «Резерв по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91.
- Проводим неиспользованный резерв. В ситуации, когда резерв не может быть использован до конца отчетного года, который следует за периодом, в котором он был создан, то данную стоимость в балансе следует включить в финансовые результаты по итогам этого года по Дт № 63, Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
- Проводим, как налоговые обязанности. Если ведется только обязательный учет резервирования, а налогообложение не проводится, постоянные налоговые различия должны признаваться как налоговые обязанности, отражая их в дебете 99 и кредите 68.
- Отражение в бухбалансе. Для отражения сомнительных долгов в балансе предусмотрена строчка 1230. Она отражает сумму долгов за вычетом предназначенного для них резерва. Создание либо дополнительные ограничения резерва исполняются по строке 2350 финансовой отчетности («Прочие расходы»). Раздельно остаток на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» не отражается в балансе, итоговая стоимость дебиторской задолженности просто уменьшается соответственно.
Учет в налогообложении
Рассмотрим вопросы создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете.
Налоговики не требуют отражать сомнительные долги и их обеспечение. Но, если бухгалтерия сочтет это нужным, то это право гарантируется и регулируется ст. 266 НК РФ.
Определение сомнительных и безнадежных долгов не отличается от задач бухгалтерского учета. Порядок создания резерва по сомнительным долгам в НУ и БУ различается:
- если срок задолженности превосходит 3 месяца, тогда сумма резерва будет всецело равна сумме задолженности;
- если срок погашения просрочен на 45-90 дней, то в резерв может быть внесена лишь половина суммы;
- запрещено заносить перемены в резерв до 45-дневной задолженности.
Для любой сомнительной задолженности следует вести аналитический учет, чтобы незамедлительно проявлять реакцию в случае улучшения состояния должника.
В налоговом учете резерв по сомнительным долгам оправдан только для покрытия убытков по списанным безнадежным суммам.
Резерв по сомнительным долгам и налог на прибыль тесно связаны друг с другом. Данный момент зафиксирован в ст.266 НК РФ. Резерв по долгам уменьшает базу для налогообложения по прибыли.
Бесплатная юридическая помощь
Новый порядок позволит обеспечить объективную оценку финансового положения налогоплательщика и равномерный налоговый учет понесенных им финансовых потерь.В двух словах напомним читателям правила формирования и использования РСД, действовавшие до внесения изменений, то есть до 2021 года. Они изложены в п. 4 и 5 ст. 266 НК РФ.Этап 1. Проводится инвентаризация задолженности по реализованным, но неоплаченным товарам, работам, услугам (то есть дебиторской задолженности) на последнее число отчетного (налогового) периода.Этап 2.
Резерв в бухучете формируйте каждый раз, когда выявлена . Так поступать обязаны все без исключения компании, в том числе . (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и налоговом учете
С таким явлением, как дебиторская задолженность, сталкиваются руководители и бухгалтеры любых предприятий. И каждый из них заинтересован в том, чтобы минимизировать свои убытки от работы с недобросовестными (либо не очень предприимчивыми) контрагентами. Помочь в этом может резерв по сомнительным долгам, созданный в организации. Но при его использовании важно помнить о том, что в бухгалтерском учете и налоговом учете это понятие имеет некоторые отличия и нюансы.
Для начала о том, что представляет собой «резерв по сомнительным долгам» и какую задолженность можно считать сомнительной. Данный резерв – это финансовое отражение дебиторской задолженности предприятия/организации, позволяющее составить максимально верное представление об активах.
Когда нужно формировать резерв?
Если в ходе очередной инвентаризации дебиторских задолженностей выявлены не оплаченные своевременно суммы, этого достаточно для создания счета, откуда могут поступить средства.
Подробно установить порядок формирования и распоряжения средствами, оказавшимися в разряде сомнительных долгов, дано право собственникам и руководителям.
Учитывая сферу деятельности, прочие нюансы, положения разрабатываются применительно к каждой организации, утверждаются локальными правовыми актами внутреннего пользования.
Сформировать его нужно непосредственно после выявления неоплаченных долгов, отразив в отчетных документах за этот период.
Ограничений в способах оформления и расчетах законодатель не устанавливает.
Обязательно важно принимать во внимание перспективы получения денег полностью (или частично).
Критерии, которые служат фактором для того, чтобы объективно оценить возможные убытки, не получив причитающиеся суммы, должны быть оговорены в регулирующих эти вопросы внутренних правовых актах. Их применение обязательно при начислении резерва по сомнительным долгам.