Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как начислять налог на прибыль и учитывать разницы по ПБУ 18/02». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В профессиональной литературе доходом называют увеличение экономической выгоды, которое приводит к росту капитала бизнеса. Такая выгода возникает в результате поступления в компанию активов (денег, имущества), а также вследствие погашения ею своих обязательств (уплаты долгов).
Надо признать, что это объяснение не слишком понятное. Если говорить простыми словами, то доход – это то, что компания получает в результате своей работы. Общий доход складывается из двух частей:
- из поступлений, связанных с основной деятельностью, то есть с реализацией производимой продукции, перепродажей товаров, оказанием услуг или выполнением работ;
- из иных доходов, которые называют внереализационными, поскольку они не связаны с тем, чем компания обычно занимается.
✐ Пример ▼
Рассмотрим наш пример. В июле ИП Смирнов:
- продал произведённую мебель на 2 млн рублей;
- сдал пустующее помещение в аренду за 100 тыс. рублей;
- получил от одного из контрагентов неустойку в сумме 10 тыс. рублей за задержку поставки материала.
Все эти суммы образуют доход ИП. Он равен: 2 000 000 + 100 000 + 10 000 = 2 110 000 рублей.
При этом 2 млн рублей за мебель – это доход от основной деятельности. А вот плата за аренду помещения и поступивший от контрагента штраф – это внереализационные доходы.
Может показаться, что доход – это все деньги, которые поступают на расчётный счёт и в кассу компании. Но это не так. Есть виды поступлений, которые не признаются доходами, например:
- Суммы НДС и акцизов, которые являются частью платы, полученной от покупателей. Эти суммы нужно перечислить в бюджет, поэтому компании они не принадлежат.
- Предоплата. Она превратится в доход позже.
- Вклады собственников в уставный капитал.
- Возвращённые займы.
- Некоторые другие виды поступлений, которые не приводят к увеличению капитала организации.
Бухгалтерский отчет по прибыли до налогообложения
«Отчет о финансовых результатах» составляется за определенный временной промежуток. В него заносятся все показатели относительно финансовых поступлений и трат, а на их основании делается вывод о различных видах прибыли или убытка.
Важно правильно разнести показатели по соответствующим графам отчетности. При суммировании значений, стоящих в этих графах:
- строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»;
- строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»;
- строка 2320 «Проценты к получению»;
- строка 2340 «Прочие доходы»;
и вычете из полученных данных значений в графах:
- строки 2330 «Проценты к уплате»;
- 2350 «Прочие расходы».
получится итоговый показатель операционной прибыли – строка 2300.
Что такое чистая прибыль?
Коммерция неразрывно связана с понятием чистой прибыли. Чтобы получить её, люди основывают новые предприятия, открывают производства, постоянно ищут действенные способы увеличения доходов фирмы, причем в максимизации чистой прибыли заинтересованы не только владельцы и управляющие компаний.
Чистая прибыль является одним из главных итоговых показателей деятельности любого хозяйствующего субъекта. Этот показатель включает в себя всю балансовую прибыль компании, из которой вычтены суммы расходов (на зарплату персоналу, управленческих, производственных и других), налогов, сборов и прочих отчислений в бюджет.
Чистая прибыль в полном объеме принадлежит предприятию, ею можно распоряжаться, обновляя из неё фонды компании, выплачивая акционерам проценты, расширяя оборотный капитал. То есть эти деньги можно тратить на расширение бизнеса, покрытие текущих потребностей, внедрение инноваций, обновление оборудования и т. п.
Любое предприятие регулярно сталкивается с необходимостью рассчитать сумму чистой прибыли, однако критерии для оценки эффективности управления бизнесом отличаются в различных компаниях.
Среди них основными являются:
-
оборот капитала;
-
экономическая эффективность;
-
увеличение активов.
Рассчитав чистую прибыль компании, мы можем с точностью установить, сколько денег осталось в собственности у хозяйствующего субъекта.
Чистая прибыль – это сумма средств, которая остается в распоряжении у предпрития после уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей.
Расчет величины чистой прибыли необходим и некоммерческим организациям (казенным, бюджетным и т. п.), поскольку понятие эффективности работы применимо и к ним.
Прямое указание законодательства, регулирующего работу Обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и Акционерных обществ (АО), предписывает направлять чистую прибыль на:
-
уплату дивидендов держателям акций (либо распределение её между членами общества);
-
развитие бизнеса, увеличение объема оборотных средств;
-
другие потребности компании.
Влияние основных показателей деятельности компании на чистую прибыль
Показатель чистой прибыли складывается из нескольких компонентов, что и отражено в различных формулах для её расчета. Каждый из этих компонентов сам по себе тоже является сложносоставным. Так, выручка может состоять из нескольких географических сегментов или направлений работы, но как бы то ни было, она вся должна отражаться в формуле, по которой рассчитывают чистую прибыль.
Структура себестоимости в разных отраслях экономики и на конкретных предприятиях сильно варьируется. Высокая себестоимость, сравнимая или превышающая выручку (из-за дорогого сырья, трудоемкого производства или устарелости оборудования), исключает возможность получать значительную ЧП.
Коммерческие и управленческие расходы влияют на чистую прибыль вполне предсказуемо: чем они выше, тем меньше ЧП (насколько меньше, зависит от управленческих талантов руководителя фирмы, особенно тех, что касаются оптимизации различных издержек).
Если предприятие имеет дополнительные доходы помимо основной деятельности, то её чистая прибыль может оказаться значительной и в том случае, когда продажи приносят нулевой доход или даже убыток. Эта ситуация будет рассмотрена далее.
Расходы и доходы организации
Доход — это поступления от основных видов финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Доходом признается выручка предприятия от сторонних ресурсов. Такими источниками станут средства, полученные от арендованного имущества, предоставленных займов и пр.
При расчете платежа принимаются чистые доходы — без отчислений на добавленную стоимость, акцизных сборов и пр. Для подтверждения необходимо приложить сопроводительную документацию — платежные поручения, счета, учетные данные из книги доходов и расходов.
Расходы — это издержки, направленные на удовлетворение производственных, общехозяйственных и основных нужд организации (заработная плата, материалы, оборудование и пр.). Расходы бывают и косвенными, например траты, направленные на погашение процентов по кредитам. Все издержки надо экономически подтвердить и обосновать документально.
Как определить доходы?
Появление доходов означает увеличение экономических выгод. Причиной их появления является поступление активов и погашение обязательств. Например, поставщик доставил материалы на склад или покупатель рассчитался по поставленному в прошлом месяце заказу. При этом важно понимать, что в качестве актива следует иметь в виду не просто деньги, поступившие на расчетный счет или в кассу. Но и любые активы, которые отныне в собственности у компании, и которыми она может свободно распоряжаться и использовать в деятельности для извлечения прибыли.
Признать доход компания может, если в результате поступления актива или погашения обязательства она увеличила свой капитал. Разберем на примерах случаи, когда компания получит доход, а когда она не сможет этого сделать ни при каких условиях
Ситуация 1. ООО «Кабели и провода» получило от покупателя ООО «Монтажники» аванс на расчетный счет в размере 1000 рублей в счет будущей поставки. Увеличение денежных средств не считается доходом, поскольку увеличение актива повлекло за собой и увеличение обязательства: если договор расторгается, аванс причитается к возврату.
Далее происходит отгрузка товара по заказу на 5000 рублей. Доходом здесь считается сумма аванса, потому как гасятся обязательства только на 1000 рублей. Однако компания может признать и еще один актив – возникла дебиторская задолженность в размере 4000 рублей. В части этой суммы компания также может признать доход, при этом денежные средства на расчетный счет поступят позже. Если должник не погасит сумму долга, ООО «Кабели и провода» сможет взыскать ее в судебном порядке.
Ситуация 2. Компания «Симонов и партнеры» взяла кредит. Несмотря на то, что денежные средства поступили на расчетный счет, то есть произошло увеличение актива, возникло и обязательство по его возврату, причем в сумме, превышающей актив на величину процентов. В этом случае, речи о доходе не может возникнуть, даже если ставка по кредиту будет нулевая.
Ситуация 3. Поступила оплата от поставщика с НДС. НДС – это сумма, которую необходимо перечислить в бюджет. По сути, это доход государства и в бухгалтерском учете ее необходимо отразить как задолженность перед бюджетом. Признать доход мы можем в размере оплаты за вычетом суммы налога.
Налог на прибыль в 2022 году
Налог на прибыль в 2022 году зависит от следующих моментов:
|
Момент |
Комментарий |
|
Объект |
Финансовый результат произведенной деятельности (в т.ч. коммерческой) — разница между доходами и расходами |
|
Налогооблагаемая база |
Превышение доходов над расходами в денежном выражении |
|
Налоговый период |
Календарный год |
|
Ставки |
Стандартная ставка 20% (3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный бюджет) |
|
Исчисление платежа |
Регламентирован гл. 25 НК |
|
Правила уплаты |
Авансы — ежемесячно или ежеквартально За год — по окончании отчетного квартала |
|
Сроки уплаты |
Авансы — 28-е число месяца, идущего после отчетного периода За год — 28 марта года, идущего за прошедшим календарным годом |
Новый порядок с 2020 года
С отчетности за 2020 год организации обязаны считать разницы по ПБУ 18/02 по новым правилам (п. 2 приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н). Их суть заключается в том, чтобы считать разницы не в разрезе отдельных доходов и расходов, а в целом по видам активов и обязательств.
Этот способ называют балансовым, поскольку бухгалтер сравнивает балансовую стоимость актива или обязательства и его стоимость для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02).
Важное изменение ПБУ 18/02 в том, что ввели новый показатель отчетности – расход (доход) по налогу на прибыль.
Он – главная характеристика налогообложения прибыли организации с точки зрения бухучета, поэтому используется повсеместно в мире и закреплен в МСФО (IAS 12) «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории России приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н). Расход по налогу на прибыль вычитается из прибыли до налогообложения при расчете чистой прибыли за период.
В целом учет по новым правилам проще. Во-первых, теперь нужно учитывать разницы не пообъектно, а по видам активов и обязательств, что не так трудоемко. Во-вторых, разницы нужно считать не на момент совершения операции, а на конец отчетного периода. В-третьих, нет необходимости квалифицировать разницы, разница в стоимости активов и обязательств – всегда временная разница, что резко снижает риск ошибок.
Основной минус балансового метода – нельзя не вести налоговый учет. Если при расчете разниц в разрезе доходов и расходов организации могли трансформировать данные бухучета в налоговый учет, то при балансовом методе так сделать не получится.
Формально метод в разрезе доходов и расходов не запрещен и после 1 января 2020 года. В частности, в пунктах 14 и 15 ПБУ 18/02 приведены примеры, в которых разницы считают в разрезе начисленной амортизации (то есть расхода), а не стоимости основного средства в обоих видах учета, как нужно было при балансовом методе.
Кроме того, в пункте 3 ПБУ 18/02 прямо указано, что информация о постоянных и временных разницах может формироваться в бухучете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухучета. То есть в разрезе отдельных доходов и расходов, как было раньше.
Минфин в информационном сообщении от 28.12.2018 № ИС-учет-13 также допустил учет разниц методом отсрочки.
Расчет ОНО и ОНА по прежним правилам не исказит суммы налога на прибыль, поскольку она в любом случае будет равна сумме по декларации. Данные бухгалтерской отчетности организация также не исказит, поскольку сможет и прежним методом выявить итоговую сумму отложенных налогов.
Однако из-за отсутствия регистров временных разниц по балансовому способу организация рискует получить замечания аудиторов.
Один из самых главных финансовых показателей деятельности фирмы – прибыль. Именно прибыль, направляемая на приобретение нового имущества (оборудования, создания товарных запасов, строительство), увеличивает собственный капитал фирмы. Прибыль является источником достатка предпринимателя, его семьи, поэтому рассматривается как основной финансовый результат. В повышении прибыли предприятий заинтересовано и государство, так как налог на прибыль предприятий является важным источником доходной части бюджета. Таким образом, прибыль выступает основным финансовым результатом и целью создания и деятельности предприятия.
В самом слове «прибыль» содержится ответ на вопрос, что это такое. Прибыль – это прибавка, рождающаяся в денежном обороте, в том случае если выручка превышает затраты.
Прибыль – это абсолютный показатель эффективности, показатель превышения выручки над затратами или доходов над расходами. Определяется как разница между доходами и расходами. В случае если доходы окажутся меньше расходов, фирма получает убыток. За счет прибыли собственный капитал фирмы растет (прибывает), за счет убытка – уменьшается (убывает).
Порядок сдачи декларации, уплаты налога и авансовых платежей
Отчетный период по налогу на прибыль составляет 1 год. Но если все хозяйствующие субъекты станут вносить суммы лишь по его истечении, то бюджет будет пополняться неравномерно. Поэтому введены авансовые налоговые платежи. Они могут быть:
- Ежеквартальными. Исчисление налога на прибыль в этом случае проводится за 3, 6, 9 месяцев с учетом сумм, уплаченных за предыдущий период. Согласно 286 статьи НК РФ их вносят все плательщики. Исключение составляют бюджетные учреждения культуры и организации, применяющие ежемесячные платежи по фактической прибыли.
- Ежеквартальными с разбивкой по месяцам. Юридическое лицо обязано использовать этот вид платежей, если им получена выручка более 15 млн рублей в каждом из предыдущих четырех кварталов. Алгоритм расчета суммы ежемесячного платежа заключается в том, что налог за предыдущие кварталы определяется с нарастающим итогом, начиная с 1 января отчетного года. Его размер корректируется по итогам отчетного квартала, в зависимости от полученной прибыли. От платежей освобождены бюджетные и некоммерческие организации.
- Ежемесячными по фактически полученной прибыли. Такой вариант может использоваться любой компанией. При этом размер налога определяют помесячно нарастающим итогом с начала года. При его уплате учитываются суммы, перечисленные за предыдущие месяцы.
По итогам каждого отчетного периода организация должна предоставить декларацию. Ее образец, рекомендуемая форма и правила заполнения утверждены Приказом ФНС России.
Затраты, учитываемые при налогообложении, – это экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета (при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и законодательством (п. 1 ст. 169 НК).
Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
Критерии, согласно которым расходы не могут быть признаны экономически обоснованными затратами, приведены в п. 4 ст. 169 НК.
Учитываемые при налогообложении прибыли затраты в свою очередь включают (ч. 2 п. 1 ст. 169 НК):
– затраты по производству и реализации товаров (далее – затраты по производству и реализации);
– нормируемые затраты.
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
Отдельные затраты по производству и реализации для целей налогообложения принимаются с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК, а именно:
– затраты на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов ОС и НМА, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации;
– право применения инвестиционного вычета – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 20% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию); по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 40% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);
– проценты за пользование кредитами, займами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам;
– обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством;
– расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки;
– расходы на рекламу;
– прочие расходы.
Льготы по налогу на прибыль
Льготы по налогу на прибыль предоставляются отдельным категориям плательщиков и предусмотрены (ст. 35 НК):
– НК;
– иными актами налогового законодательства;
– международными договорами РБ.
Налоговые льготы по налогу на прибыль устанавливаются в виде (п. 2 ст. 35 НК):
– освобождения от налога;
– дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога;
– пониженных ставок по сравнению с общеустановленными;
– возмещения суммы уплаченного налога;
– в ином виде, установленном Президентом РБ.
Плательщик вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п. 4 ст. 35 НК).
Льготы по налогу на прибыль установлены ст. 181 НК. Вместе с тем отдельные вопросы налоговых льгот регулируются декретами и указами Президента РБ. В ряде случаев они носят индивидуальный характер.
Формулы расчета прибыли предприятия
Ввиду многочисленности формул, применяемых на практике для расчета тех или иных разновидностей прибыли, мы предлагаем придать соответствующим эмпирическим данным табличным вид, исключительно удобства восприятия ради…
Таблица 1. Формулы расчета прибыли предприятия
| НАИМЕНОВАНИЕ | ФОРМУЛА |
| Формула расчета чистой прибыли | Пчист. = Поперац. – Нприб. |
| Формула расчета выручки | В = Сед. * Кпрод. |
| Формула расчета маржинальной прибыли | Пмарж. = В — Зперем. |
| Формула расчета валовой прибыли | Пвалов. = В – Спроизв. |
| Формула расчета прибыли от реализации | Преализ. = В – Сполн. |
| Формула расчета балансовой прибыли | Пбаланс. = Ппродаж – Рпроч. + Дпроч. |
| Формула расчета операционной прибыли | Поперац. = Пбаланс. + ПРвыпл. |
Сроки платежа уплаты налогов и авансовые платежи
Налог оплатил после результатов налогового периода Не позднее, чем 28 марта года после налогового периода с истекшим сроком
Авансовые платежи после результатов отчетного периода:
- оплаченный ежемесячно на фактически получил прибыль
- оплаченный ежеквартально
- Не позднее, чем 28-я дата после после месяца, в течение которого оценена сумма предоплаты.
- Не позднее, чем 28-я дата после отчетного периода с истекшим сроком.
- Ежемесячные авансовые платежи
- Ежемесячно не позднее, чем 28-й из текущего месяца
Налоговый учет является системой обобщения информации для определения налоговой базы на налоге на основе этих исходных документов. (Св. 313 Кодов налога Российской Федерации)
Налогоплательщики оценивают налоговую базу после результатов каждого бухгалтерского (налог) период на основе данных налогового учета. Система налогового учета будет организована налогоплательщиками независимо.
Подтверждение данных налогового учета:
- источник бухгалтерские документы (включая ссылку бухгалтера)
- аналитические реестры налогового учета
- определение налоговой базы
Аналитические реестры налогового учета являются итоговыми формами систематизации данных налогового учета для бухгалтерского (налог) период.