Каков порядок заполнения авансовых платежей в декларации по налогу на прибыль?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Каков порядок заполнения авансовых платежей в декларации по налогу на прибыль?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Порядок, как рассчитать строку 290 декларации по налогу на прибыль такой: каждый ежемесячный аванс равняется 1/3 начисленного платежа за прошлый квартал. Если его не получится поделить целиком на 3, то надо добавить остаток к выплате за третий месяц.

Сумма начисленных авансовых платежей за отчётный период (стр. 210, 220, 230)

*Строка 210 листа 02 – сумма строк 220 и 230 листа 02	Строка 220 листа 02	Строка 230 листа 02
1 квартал	= стр. 300 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года	= стр. 310 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года
полугодие	= стр.190 декларации за 1 квартал + стр.300 декларации за 1 квартал или = стр.220 декларации за 1 квартал + стр.270 декларации за 1 квартал – стр. 280 декларации за 1 квартал + стр.300 декларации за 1 квартал (оба варианта должны дать одинаковую сумму)	= стр.200 декларации за 1 квартал + стр.310 декларации за 1 квартал или = стр.230 декларации за 1 квартал + стр.271 декларации за 1 квартал – стр. 281 декларации за 1 квартал + стр.310 декларации за первый квартал (оба варианта должны дать одинаковую сумму)
9 месяцев	= стр.190 декларации за полугодие + стр.300 декларации за полугодие или = стр.220 декларации за полугодие + стр.270 декларации за полугодие – стр. 280 декларации за полугодие + стр.300 декларации за полугодие (оба варианта должны дать одинаковую сумму)	= стр.200 декларации за полугодие + стр.310 декларации за полугодие или = стр.230 декларации за полугодие + стр.271 декларации за полугодие – стр. 281 декларации за полугодие + стр.310 декларации за полугодие (оба варианта должны дать одинаковую сумму)
год	= стр.190 декларации за 9 месяцев + стр.300 декларации за 9 месяцев или = стр.220 декларации за 9 месяцев + стр.270 декларации за 9 месяцев – стр. 280 декларации за 9 месяцев + стр.300 декларации за 9 месяцев (оба варианта должны дать одинаковую сумму)	= стр.200 декларации за 9 месяцев + стр.310 декларации за 9 месяцев или = стр.230 декларации за 9 месяцев + стр.271 декларации за 9 месяцев – стр. 281 декларации за 9 месяцев + стр.310 декларации за 9 месяцев (оба варианта должны дать одинаковую сумму)

Заполнение декларации

Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:

Титульный лист

↓

Приложения № 1 и 2 к Листу 02

↓

Лист 02

↓

Подраздел 1.1 Раздела 1

Пример расчёта строки №290

По итогам первого квартала 2023 года ООО «Ромашка» выплатила аванс на сумму 700 тыс. рублей. Она равна сумме аванса, указанного в отчёте за 9 месяцев 2017 года. Компания начислила аванс за 1 квартал 2023 года в размере 600 тыс. рублей. Так как сумма разности между выплаченным авансом меньше начисленного, то в апреле ООО «Ромашка» не выплачивает аванс.

Во втором квартале аванс составляет 200 тыс. рублей (600 тыс. рублей ÷ 3). Однако компания выплатила аванс в 1 квартале больше на 100 тыс. рублей. Соответственно за второй квартал общая сумма составит 100 тыс. рублей (200 тыс. рублей рассчитанный аванс – 100 тыс. рублей сумма переплаты). В дальнейшем аванс рассчитывается по стандартной формуле.

«Аванс, который нужно выплатить в текущем квартале, нужно отражать в строке №290 листа №02 декларации. Кроме того, нужно заполнить строку №300, в которой отражаются сведения об авансе в федеральный бюджет и строку №310 – об авансах в бюджет региона».

Кто платит авансы по прибыли и заполняет стр. 290?

Порядок уплаты обязательных платежей с расчетным периодом, превышающим месяц, как правило, включает в себя необходимость перечислять авансы. Это вполне логично: если бы средства поступали в бюджет раз в год или в квартал, то финансирование текущих расходов было бы затруднительно.
По налогу на прибыль предусмотрены авансы, уплата которых регламентирована п. 2 ст. 286 НК РФ.

В общем случае все налогоплательщики исчисляют по нему ежемесячные авансовые платежи на основании данных за предыдущие периоды и фиксируют их в стр. 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Исключение сделано для двух категорий:

1. Организаций, которые имеют право платить раз в квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). К ним относятся:

• компании со среднеквартальной выручкой за последний год менее 15 млн руб.;
• бюджетные учреждения и автономные организации (не включая бюджетные учреждения культуры, которые в принципе освобождены от авансов по прибыли по ст. 286 НК РФ);
• иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ;
• НКО, не реализующие товары, работы услуги;
• участники товариществ, соглашений о разделе продукции и договоров доверительного управления.

2. Компаний, которые добровольно в уведомительном порядке перешли на расчеты с бюджетом исходя из фактической прибыли.

Прочие нюансы уплаты авансов

В консолидированной группе налогоплательщиков налог уплачивает ответственный участник. Авансы, которые он должен платить в 1-м кв. первого года существования группы, складываются из авансов участников группы за 3-й кв. предыдущего года. То есть речь идет о сумме показателей строк 290 деклараций участников за 2-й кв. (п. 8 ст. 286 НК РФ).

Также компания имеет право добровольно перейти на уплату налога исходя из фактической прибыли. Это возможно сделать только с нового года. В данном случае необходимо уведомить налоговиков о переходе (п. 2 ст. 286 НК РФ). Стр. 290 в отчете за 9 месяцев необходимо заполнить, так как на ее основании платятся авансы в 4-м кв. А в годовой декларации этот показатель не заполняется в любом случае.

Возможен и обратный переход, от фактических ежемесячных авансов к расчетным. Он тоже может производиться только с начала года. То есть первые расчетные платежи подлежат уплате в 1-м кв. Их сумма за каждый месяц равняется 1/3 разницы между расчетной суммой за 9 и 6 месяцев предыдущего года.

Заполнение декларации по налогу на прибыль: состав и порядок

Чтобы заполнить декларацию по налогу на прибыль, нужно определить её состав. Обычно в декларацию включаются:

• титульный лист;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• подраздел 1.2 разд. 1;
• лист 02;
• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02.

Есть отдельные операции, для которых предусмотрены специальные листы (приложения) декларации, например, при выплате дивидендов, продаже основных средств.

Начинать заполнение декларации лучше с приложений и листов, где раскрывается состав доходов и расходов (например, приложения №1, 2 к листу 02), затем заполнить лист 02, где все показатели обобщаются, а также разд. 1 с подразделами.

Состав декларации может отличаться в зависимости от того, за отчётный или за налоговый период мы её подаём. Также различия связаны со способом расчёта и уплаты авансовых платежей.

Если вы платите ежемесячные и квартальные либо только квартальные авансовые платежи, вы заполняете декларации за следующие периоды:

• I квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев;
• год.

Если вы платите авансовые платежи ежемесячно из фактической прибыли, декларацию вы заполняете каждый месяц, но состав и порядок её заполнения за разные отчётные периоды и за год будет отличаться.

Прибыльный сбор: важная информация

Прибыль фирмы, что понятно из названия сбора, является объектом налогообложения данного платежа. Прибыльная пошлина является прямой, то есть сумма отчислений связывается неразрывно с денежным результатом, принесённым в ходе работы компании. Прибылью считается разница между деньгами, полученными фирмой и деньгами, потраченными на осуществление деятельности. Именно эта разница, а не все деньги в целом облагаются пошлиной.

Выше мы упоминали, что плательщиками сбора являются организации, но только те, что работают на традиционном режиме налогообложения – OCHO. В первую очередь это ЗАО, ОАО и ООО, неважно, российские или фирмы-иностранцы. Что касается последних, то обязанность уплачивать прибыльный сбор возложена на:

1. Фирмы, функционирующие на территории РФ.
2. Компании, которые управляются из России.
3. Организации, имеющие в нашей стране официальные представительства для партнёров и клиентов.
4. Фирмы, подписавшие международный договор о налогообложении и имеющие статус налоговых резидентов.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, отражают в разделе 1.

Подраздел 1.1 заполняется в обязательном порядке. Здесь показываются суммы налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период. Данные берутся из строк 270–281 листа 02 декларации. Налог к доплате или к уменьшению показывается с учетом авансовых платежей.

Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 — 5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.

Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц исходя из прибыли за предыдущий квартал или фактической прибыли. В годовой декларации этого раздела быть не должно.

По строкам 120–140 и 220–240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300–310 и 330–340 листа 02.

Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.

Общий порядок расчета и отражения в декларации сумм налога и авансовых платежей

Налогоплательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Если организация такого решения не приняла, то ей необходимо руководствоваться положениями п. 3 ст. 286 НК РФ. Так, если у налогоплательщика доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то исчисляются и уплачиваются только квартальные авансовые платежи. В противном случае, помимо квартальных, необходимо исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ) . Рассмотрим правила расчета налога и авансовых платежей при таком порядке уплаты налога на прибыль, а также связанный с ним алгоритм заполнения налоговой декларации.

В статье рассматривается порядок уплаты авансовых платежей вновь созданными организациями.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в бюджет в течение текущего квартала, определяются исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3 — 5 п. 2 ст. 286 НК РФ). Например, размер ежемесячного авансового платежа, подлежащего перечислению во II квартале, равняется 1/3 величины квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала. Допустим, во II квартале организация получила убыток или размер налогооблагаемой прибыли за полугодие равен ее размеру за I квартал. Тогда рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, а значит, в III квартале указанные платежи не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Примечание. Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают бюджетные, автономные учреждения, постоянные представительства иностранных организаций, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации, и другие категории налогоплательщиков, поименованные в п. 3 ст. 286 НК РФ.

Как видим, суммы подлежащих уплате ежемесячных авансовых платежей определяются исходя из предполагаемой прибыли (равной размеру прибыли, полученной за предыдущий квартал). Вместе с тем фактически в течение текущего квартала организация может заработать прибыли меньше, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, перечисленных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль.

Разумеется, сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная организацией в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей. Об этом сказано в абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ. Обратите внимание: в данном контексте под уплаченными ежемесячными авансовыми платежами следует понимать начисленные (подлежащие уплате), а не фактически уплаченные суммы.

Исчисление суммы налога, подлежащего доплате

Сумма налога на прибыль, исчисленного за отчетный (налоговый) период, отражается по строке 180 листа 02 декларации (в строках 190 и 200 — с разделением по бюджетам). По строке 210 листа 02 показывается сумма начисленных за этот же период авансовых платежей (в строках 220 и 230 — с разделением по бюджетам). Причем в указанную строку включается как сумма налога, исчисленного за предыдущий отчетный период, так и сумма ежемесячных авансовых платежей, исчисленных к уплате в текущем квартале. Если сумма налога, отраженная в строке 180, окажется больше суммы авансовых платежей, указанных в строке 210, то налог по итогам отчетного (налогового) периода необходимо доплатить. В таком случае по строкам 270 и 271 листа 02 декларации отражаются суммы налога на прибыль к доплате с распределением по бюджетам. Одновременно эти же суммы отражаются по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1.

Возможна обратная ситуация. Сумма налога, исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода, может оказаться меньше суммы авансовых платежей, исчисленных в течение этого периода. В этом случае налог не доплачивается, и по строкам 280 и 281 листа 02 отражаются суммы налога к уменьшению, распределенные по бюджетам. Одновременно данные суммы указываются по строкам 050 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 .

В статье исходим из того, что организация не уплачивает за пределами РФ налог на прибыль, а значит, строки 240 — 260 листа 02 декларации не заполняются.

Сумму налога, подлежащего доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода, можно рассчитать по следующей формуле:

 НП = НП - НП - АВ ,
 допл(ум) тек пред тек
 где НП - налог на прибыль, подлежащий доплате (уменьшению)
 допл(ум)
по итогам отчетного (налогового) периода;
 НП - налог на прибыль, исчисленный за отчетный (налоговый) период
 тек
(строка 180 листа 02 декларации за текущий отчетный или налоговый период);
 НП - налог на прибыль, исчисленный за предыдущий отчетный период
 пред
(строка 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период);
 АВ - общая сумма ежемесячных авансовых платежей, начисленных
 тек
к уплате в текущем квартале (строка 290 листа 02 декларации за предыдущий
отчетный период).

При исчислении суммы налога к доплате (уменьшению) за I квартал следует учитывать, что из налога на прибыль, исчисленного по итогам этого периода, вычитается только сумма начисленных ежемесячных авансовых платежей. Причем последняя отражается в декларации за девять месяцев предыдущего года по строке 320 листа 02.

Примечание. Фактическая недоплата и переплата авансовых платежей в течение текущего отчетного (налогового) периода не имеет значения для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. В этой декларации отражаются только начисленные (подлежащие уплате) суммы налога и авансовых платежей.

За предыдущий период по результатам камеральной проверки доначислен налог на прибыль

Суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в декларации за последующий отчетный (налоговый) период, следует учесть при заполнении строк 210 — 230 листа 02 этой декларации (абз. 5 п. 5.8 Порядка заполнения декларации).

Примечание. Выявленные в ходе камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период ошибки должны быть учтены при составлении декларации по итогам следующего отчетного периода. То есть показатели последней декларации не должны содержать ошибок, выявленных указанной проверкой в предыдущей декларации.

Обратите внимание: указанное относится только к случаям, когда в налоговой декларации за предыдущий отчетный период камеральная проверка выявила следующие нарушения:

• налогоплательщиком занижена сумма налога на прибыль, отраженная в строке 180 листа 02;
• неправильно указаны ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в следующем квартале (строки 290 — 310 или 320 — 340 листа 02, 120 — 140 и 220 — 240 подраздела 1.2 разд. 1).

Инструкция по заполнению

Далее вы можете пошагово ознакомиться с правилами составления документа:

1. Лист 1 заключает в себе информацию о фирме. Правопреемники организаций, которые были реорганизованы, пишут ИНН и ЕПП, присвоенные до реорганизационной процедуры. Коды форм реорганизации и ликвидации написаны в приложении 1 правил оформления документа.
2. Заполнение листа 8 осуществляют компании, скорректировавшие собственный налог на доход из-за установки расценок меньше рыночных в сделках с зависимыми контрагентами.
3. Лист 9 и его приложение 1 заполняются контролирующими лицами при учете прибыли контролируемых зарубежных предприятий.
4. Лист 2 включает в себя поля для кодов налогоплательщика. Здесь также прописывается новый код налогоплательщика «6» (пишется резидентами территорий опережающего социального и экономического развития). Кроме того, в листе 2 есть строчки для торгового сбора, который уменьшает платеж, а также строки для заполнения лицами, участвующими в региональных проектах по инвестициям.
5. В листе 3 прописывается текущая дивидендная ставка (13 процентов).
6. В строках 241 и 242 указываются отчисления на имущество для уставной деятельности.
7. Лист 8 предназначается для указания внереализационной прибыли после самостоятельно проведенной коррекции налоговой базы по контролируемым сделкам.
8. Приложение 2 листа 8 предназначается для написания кодов налогоплательщиков.

На титульной странице пишется информация о компании:

1. ИНН, КПП указывают без сокращений. Пустые клетки заполняют прочерками.
2. Если документ оформляется впервые, то в строке с номером корректировки указывается 0. Утонченные декларации нумеруются как 001, 002 и так далее.
3. Код расчетного периода зависим от того, за какой квартал/месяц оформляется документ. При сдаче годовой отчетности у налогоплательщиков, которые используют различные способы отчисления авансовых платежей, коды также отличаются.
4. Каждому учреждению ФНС присваивается код. Необходимо писать код той инспекции, в которую будет предоставляться декларация.
5. Указываются код по месту учета, код типа хозяйственной деятельности.
6. Кроме того, пишутся телефон, ФИО лица, уплачивающего налоги, число листов, дата подачи документа.

Приложение 1 листа 2 заполняется построчно:

• 010 – доход за расчетный период;
• 011 – доход от реализации продукции собственного изготовления;
• 012 – доход от реализации купленной продукции;
• 040 – объем всей внереализационной выручки;
• 100 – внереализационная выручка.

Приложение 2 служит для конкретизации затрат. Заполнение строчек 010-030 осуществляют компании, которые используют способ начисления для учета выручки и затрат.

Строки 010–060 Реализация амортизируемого имущества

Строки 010–060 заполните, если организация продавала амортизируемое имущество. Подробнее см. Как учитывать доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества.

Отразите:

по строке 010 – сколько всего объектов амортизируемого имущества реализовано;

по строке 020 – сколько из них реализовано с убытком;

по строке 030 – выручку от реализации этого имущества;

по строке 040 – остаточную стоимость реализованного имущества плюс расходы, связанные с его реализацией;

по строке 050 – прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком);

по строке 060 – отдельно убытки от реализации амортизируемого имущества.

Похожие записи:

• Условный срок заменили на реальный. Как обжаловать?
• Входит ли служба в СА в трудовой стаж?
• Снятие с регистрации ТС: как снять, получение справки о снятии и другие вопросы