Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет испорченного товара в розничном магазине и варианты его списания». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При списании брака, как выше сказано, включают в состав прочих издержек, связанных с выпуском и реализацией изделий. В нормах НК отсутствуют специальные ограничения в отношения учета этих затрат. Следовательно, при соблюдении общих принципов признания издержек в целях налогообложения согласно 25 главе НК, документальное подтверждение, экономическая целесообразность, невозмещаемые потери от дефектных изделий могут учитываться производителем в расходах. Этой позиции придерживаются и контрольные ведомства.
Согласно утвержденному приказом Минфина Плану счетов, производственный брак учитывается на 28 счете. Дебет отражает затраты на изготовление продукции. Кредит – суммы, которые уменьшают себестоимость брака. Потери от брака, согласно НК РФ (ст. 264) и ФСБУ 5/2019 (п. 26), включаются в себестоимость готовой продукции соответствующей номенклатурной категории. При выявлении брака после завершения цикла производства и отражения всех соответствующих операций в учете, потери от брака необходимо распределить на всю номенклатуру продукции, поскольку они признаются общепроизводственными расходами.
Большое значение имеет правильное документирование брака. Изъятая из производственного цикла продукция актируется в обязательном порядке. Формы первичных документов производители могут разрабатывать самостоятельно, единственное требование к ним – наличие обязательных реквизитов. Отсутствие таких документов при отпуске материалов для устранения дефектов и в других случаях делает отражение в учете операций по бракованной продукции невозможным.
В зависимости от правил учетной политики предприятия для целей обложения затраты, связанные с выпуском и продажей изделий, могут быть отнесены как к косвенным, так и прямым издержкам. Соответствующие положения закрепляются в пунктах 1, 2 318 статьи НК.
Косвенные издержки в полном объеме включаются в затраты текущего периода. Прямые расходы образуют налоговую базу при реализации изделий, в стоимости которых они уже учтены.
Соответственно, в учетной политике предприятия для целей налогообложения необходимо зафиксировать правила учета затрат на брак. В частности, целесообразно выработать методику определения себестоимости дефектной продукции.
Брак подразделяют на разные виды (в зависимости от места его выявления) и типы (в зависимости от возможности его исправления).
По месту возникновения выделяют два вида брака:
- внутренний – брак продукции, выявленный на предприятии до ее отправки покупателям. Обычно такой брак обнаруживает служба контроля качества на предприятии;
- внешний – брак продукции, выявленный покупателем (потребителем). Такой брак может быть обнаружен сразу при получении товара либо в процессе его сборки, монтажа или эксплуатации. Предприятие-производитель отражает такой брак на счете 24, только если бракованная продукция предъявлена ему для исправления или возмещения ущерба. Если же бракованная продукция не предъявлена покупателем (потребителем), брак считается невыявленным и на счете 24 не отражается.
Предприятие оценивает и внутренний, и внешний брак с позиции того, насколько серьезны выявленные отклонения от нормативов (стандартов) готовой продукции и можно ли их исправить. Соответственно, указанные виды брака могут быть двух типов:
- исправимый брак – это изделия, детали, полуфабрикаты, узлы и работы, которые после устранения недостатков могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Например, замена дефектной детали в поставленном оборудовании, приборе, автомобиле и т. д.;
- неисправимый (окончательный) брак – это изделия, детали, полуфабрикаты, узлы и работы, которые не могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Например, бракованный материал при пошиве одежды, использование другого типа металла при изготовлении корпуса прибора, брак упаковки пищевых продуктов, продукты, испорченные из-за использования некачественного сырья, и т. д.
Поставка новых товаров взамен бракованных
Итак, иностранный поставщик повторно поставляет такие же товары организации. Организация при этом не оплачивает товары, так как они являются заменой бракованных товаров. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60 – отражена операция по приобретению товара (замена брака);
Дебет 60 Кредит 76 – погашена задолженность.
Далее организация формирует окончательную покупную стоимость товаров, относя на счет 41 прочие расходы, связанные с их приобретением (п. 11 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н).
После чего эти товары отгружаются организацией в адрес покупателя, которым и был обнаружен брак. Данная отгрузка отражается в общеустановленном порядке с исчислением НДС и отражением доходов/расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Списание пришедших в негодность или утраченных материальных запасов в учреждении
Согласно стандартам учета материальных запасов, определенных уполномоченным органом по управлению имуществом, главным распорядителем бюджетных средств и самим учреждением в своей учетной политике, для случаев списания пришедших в негодность материальных запасов, а также для списания на нужды учреждения может быть предусмотрено составление дополнительных первичных документов. Например, актов технического состояния, дефектных ведомостей и т. п. При принятии таких норм и стандартов учета необходимо:
В составе унифицированных первичной учетной документации, утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н № 52н отсутствуют акт технического состояния и дефектная ведомость. Нормативные акты, иные учетные стандарты, требующие применения указанных документов, при отсутствии описания форм и порядка заполнения указанных документов, ничтожны и исполнению не подлежат.
Инструкция № 157н не содержит описания проводок по списанию пришедших в негодность до окончания установленных сроков эксплуатации (носки) материальных запасов. Очевидно, что порядок отражения в учете такой операции будет зависеть от принятого решения о наличии чьей-либо вины в списании материальных запасов ранее установленного срока эксплуатации.
В случае отсутствия вины списание следует производить как обычное расходование материальных запасов на нужды учреждения в дебет счета 0 40120 272 (0 10900 272). Списание недостачи следует производить в дебет счета 0 40110 172 с одновременным начислением задолженности виновному лицу по дебету счета 0 20974 560.
Счета расчетов по недостачам нефинансовых активов (0 20971 000– 0 20974 000) не корреспондируются ни со счетами учета материальных запасов (0 10500 000, 0 10604 000, 0 10703 000), ни со счетами расчетов по принятым обязательствам (0 30210 000), а только со счетом 0 40110 172.
О том, как списать потери от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей общую систему налогообложения, а также о документах, подтверждающих возникновение данных невозмещаемых потерь рассказывают эксперты службыПравового консалтинга ГАРАНТ Ольга Самойлюк и Ольга Монако.
На основании заказов, полученных от клиентов, организация (общий режим налогообложения) производит брелки. Для этого закупаются заготовки, на которые наносится изображение, выбранное заказчиком. Для производства партии продукции было закуплено 1100 штук заготовок (материалов), все были отпущены в производство. В процессе производства 100 штук заготовок были испорчены, дальнейшему использованию они не подлежат. На конец месяца остатков незавершенного производства в учете организации не формируется. Как отразить списание потерь от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы следует оформить?
В соответствии с п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д (далее — Положения), браком в производстве являются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
Иными словами, выделяется два вида брака:
— исправимый;
— неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. При этом окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и узлы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.
Поскольку в рассматриваемой ситуации брак допущен в процессе производства продукции (после отпуска материалов в производство) и бракованная продукция не подлежит исправлению, то с учетом приведенных определений можно говорить о внутреннем окончательном браке.
В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Отметим, что нормами НК РФ не установлено каких-либо специальных ограничений (нормативов) в отношении учета данных расходов. Соответственно, при условии исполнения общих критериев признания расходов в целях главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ): экономическая обоснованность и документальная подтвержденность понесенных затрат, невозмещаемые потери от брака изделий могут быть в полном объеме учтены в расходах организацией-производителем.
Такой же позиции придерживаются и специалисты официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671).
Аналогичная позиция отражена и в арбитражной практике (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2010 N 09АП-15374/2010, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008, ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).
В зависимости от норм учетной политики организации для целей налогового учета прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, могут быть включены как в состав косвенных, так и в состав прямых расходов (п. 1 и п. 2 ст. 318 НК РФ).
Напомним, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы формируют налоговую базу в период реализации продукции, в стоимости которой данные расходы учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Таким образом, в учетной политике организации для целей налогового учета следует закрепить порядок учета расходов на брак, в частности, разработать методику расчета себестоимости бракованных изделий.
Налоговый учет брака на предприятиях пищевой промышленности вызывает много споров. Чтобы избежать конфликтов с проверяющими, необходимо не только правильно документально оформить расходы на брак, но и подтвердить, что названные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и экономически обоснованны.
Кроме того, организация должна решить для себя, будет ли она вступать в спор с проверяющими или решит не рисковать и восстановить НДС по материалам, израсходованным на выпуск бракованной продукции.
Что касается оформления счетов-фактур, во избежание разногласий с налоговым органом целесообразно выработать алгоритм действий каждой из сторон договора в случае выявления покупателями внешнего брака. Так, если брак выявлен до принятия покупателем товара на учет, счет-фактуру (корректировочный) на стоимость возвращенного бракованного товара выставляет поставщик. Если же брак выявлен позже, после того как товар учтен на балансе покупателя, обязанность по выставлению счета-фактуры ложится на покупателя.
М.В.Фролова
Эксперт журнала
«Пищевая промышленность:
бухгалтерский учет
и налогообложение»
Устранение брака сторонней организацией
Если организация устраняет брак с привлечением сервисных центров (иных сторонних организаций), то стоимость их услуг отразите в расходах следующей проводкой:
Дебет 44 Кредит 60
– отражены расходы на услуги сервисного центра (иных сторонних организаций).
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 475, статьи 477 Гражданского кодекса РФ и Инструкции к плану счетов.
В бухучете движение товара, принятого от покупателя и переданного сервисному центру (сторонней организации) для устранения дефектов, отразите тем же способом, что и в случае передачи товара поставщику (производителю).
Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют стандартам, техническим условиям, строительным нормам (правилам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление. Такое определение браку дано в Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленного комплекса, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654.
Основными причинами брака являются: неисправность оборудования, неправильная наладка оборудования и инструментов, ошибки в нормативно-технической документации, отступление от технологического процесса, недостаточный уровень квалификации рабочих, использование материалов и полуфабрикатов со скрытыми дефектами, нарушение условий хранения, перевозки, погрузки.
Брак может быть обнаружен как до передачи продукции покупателям или потребителям (внутренний брак), так и после (внешний брак). Если на предприятии выявлен брак, недостаточно определить, подлежит ли он устранению с технической или технологической точки зрения. Следует оценить и экономическую целесообразность такого исправления. Может статься, затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению. Если устранение дефекта технически возможно и экономически целесообразно, то брак считается исправимым, в противном случае — неисправимым (окончательным). В пищевой промышленности исправимым браком являются пищевые продукты, пригодные для употребления в пищу после устранения дефектов (например, продукция, имеющая дефекты упаковки, была перефасована). Окончательным браком можно считать:
- пищевые продукты, непригодные для употребления в пищу и представляющие опасность для здоровья человека (при нормальных, обычных условиях их использования), подлежащие утилизации или уничтожению;
- изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению после устранения дефектов.
Словом, если после устранения дефектов изделие можно использовать в том же качестве, для которого оно первоначально предназначалось, брак считается исправимым. Окончательный брак можно использовать как заготовку или сырье (материал) в собственном производстве или реализовать его на сторону.
Согласно пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака. Между тем в Налоговом кодексе не сказано, что такое потери от брака и нужно ли уменьшать их на стоимость продукции по цене ее дальнейшего использования или на суммы, возмещенные виновными лицами. В некоторых публикациях встречаются рекомендации отражать суммы возмещения внереализационными доходами на основании п. 3 ст. 250 НК РФ на дату признания претензии должником либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом стоимость бракованной продукции по цене ее возможного использования рассматривается как стоимость возвратных отходов, уменьшающая материальные расходы налогоплательщика (пп. 1 п. 6 ст. 254 НК РФ).
В свою очередь, мы бы рекомендовали бухгалтеру определять потери от брака в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, — как сумму стоимости окончательного брака и затрат на исправление брака за вычетом сумм возмещения и стоимости продукции по цене ее возможного использования. В этом случае суммы возмещения и стоимость продукции по цене ее возможного использования не признаются в доходах, а снижают расходы — потери от брака (Постановление ФАС ПО от 20.04.2009 N А65-5500/2008 ). Такой способ признания потерь от брака (его необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения) не приведет к занижению налоговой базы, и налогоплательщик может применять его, не опасаясь каких-либо негативных последствий. Кроме того, признание потерь от брака подобным образом поможет избежать расхождений с бухучетом. Дополнительным аргументом в пользу предложенного способа может, на наш взгляд, служить Письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-03-05/47, в котором отмечается следующее: понятие «брак» в целях исчисления налога на прибыль применяется в том же значении, что и в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету; на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ могут быть признаны потери как по внутреннему, так и по внешнему браку.
Одновременно одни и те же суммы (например, суммы возвращения) не могут и уменьшать потери от брака, и учитываться в качестве доходов; в противном случае налоговая база не изменится.
Налогоплательщики, применяющие метод начисления, могут учитывать потери от брака в составе либо косвенных, либо прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). Выбрав первый вариант (потери от брака — косвенные расходы), организация сможет включить их в расходы текущего отчетного периода (п. 2 ст. 318 НК РФ), но в то же время возникнут расхождения с бухучетом, где потери от брака включаются в себестоимость продукции и, соответственно, признаются расходами только при ее реализации. Расхождения появятся в том случае, если готовая продукция, в себестоимость которой включены потери от брака, будет реализована в следующих отчетных периодах. Согласно п. п. 8 — 10, 12, 15, 18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в бухгалтерском учете организации возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которые погашаются по мере реализации продукции, при формировании себестоимости которой были учтены расходы в виде потерь от брака.
Если же включить потери от брака в перечень прямых расходов, разниц в учете не возникнет, однако признание таких расходов (только по факту реализации продукции) растянется во времени (п. п. 1, 2 ст. 319 НК РФ).
Характеристика бракованных изделий
По времени определения брак разделяют на:
- внутренний – товар признан несоответствующим стандартам еще на производстве, до момента отправки на реализацию или потребителю;
- внешний – обнаруженный самим потребителем при эксплуатации или в процессе подготовки к работе.
Если изготовитель обнаружил брак еще в процессе производства, в зависимости от характера найденных несоответствий качеству можно отделить следующие формы брака:
- исправимый – подлежащий корректировке, целесообразной с точки зрения вложенных финансов;
- неисправимый – непригодный к дальнейшему использованию, изделие, испорченное бесповоротно.
Какими проводками в 1С отражается списание бракованного товара, произведенного самой компанией?
При обнаружении брака составляется акт о бракованной продукции.
Брак может быть исправимый и неисправимый.
Все затраты по выпуску ГП аккумулируются на счете 8110 основное производство, а по факту выпуска ГП со счета 8110 в Дебет счета готовой продукции (1320).
При обнаружении брака, его себестоимость списывается в Дебет счета 8410 Накладные расходы/Брак
- Дебет 8410 Накладные расходы/Брак
- Кредит 8110 Основное производство
Могут быть предприняты попытки исправить брак
- Дебет 8410 Накладные расходы/Брак
- Кредит Запасы, Зарплата, отчисления и т.д.
Либо могут из существующего брака, часть оприходовать
- Дебет Запасы (то, что возможно использовать дальше)
- Кредит 8410 Накладные расходы/Брак
Может быть принято решение возместить причиненный ущерб за счет виновного
- Дебет 1250 Виновное лицо
- Кредит 8410 Накладные расходы/Брак
В окончании, сумму по счету 8410 Накладные расходы/Брак обратно списывают на счета учета основного производства:
- Дебет 8110 основное производство
- Кредит 8410 Накладные расходы/Брак
и далее выпуск ГП
- Дебет 1320 ГП
- Кредит 8110 Основное производство
Согласно Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету.
Согласно Налогового кодекса вычету не затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.
Характеристика бракованных изделий
По времени определения брак разделяют на:
- внутренний – товар признан несоответствующим стандартам еще на производстве, до момента отправки на реализацию или потребителю;
- внешний – обнаруженный самим потребителем при эксплуатации или в процессе подготовки к работе.
Если изготовитель обнаружил брак еще в процессе производства, в зависимости от характера найденных несоответствий качеству можно отделить следующие формы брака:
- исправимый – подлежащий корректировке, целесообразной с точки зрения вложенных финансов;
- неисправимый – непригодный к дальнейшему использованию, изделие, испорченное бесповоротно.
ВАЖНО! Сочетание этих характеристик формирует окончательную стоимость допущенного в производстве брака.
Характеристика бракованных изделий
По времени определения брак разделяют на:
- внутренний – товар признан несоответствующим стандартам еще на производстве, до момента отправки на реализацию или потребителю;
- внешний – обнаруженный самим потребителем при эксплуатации или в процессе подготовки к работе.
Если изготовитель обнаружил брак еще в процессе производства, в зависимости от характера найденных несоответствий качеству можно отделить следующие формы брака:
- исправимый – подлежащий корректировке, целесообразной с точки зрения вложенных финансов;
- неисправимый – непригодный к дальнейшему использованию, изделие, испорченное бесповоротно.
ВАЖНО! Сочетание этих характеристик формирует окончательную стоимость допущенного в производстве брака.
Оплата труда сотрудника
Труд сотрудника, изготовившего бракованную продукцию, оплачивается следующим образом. Если изготовленная продукция является полным (неисправимым) браком, то в таком случае труд сотрудника не оплачивается. Если же выявлен частичный (исправимый) брак, допущенный по вине сотрудника, то он оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности изготовленной продукции. Такие правила установлены частями 2 и 3 статьи 156 Трудового кодекса РФ.
Ситуация: в каких документах фиксируют потери от брака?
В документах, утвержденных руководителем организации.
Любой факт хозяйственной жизни, в том числе и выпуск брака, должен быть подтвержден первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, при выявлении брака в производстве можно оформить акт. При этом документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, в акте следует указать причины брака, количество бракованной продукции, виновника брака, расходы на устранение брака и (или) себестоимость бракованной продукции, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака.
Удержания из зарплаты в счет возмещения расходов, связанных с выпуском брака, оформляйте так же, как и удержания, связанные с возмещением материального ущерба.
Потери от списания бракованного товара можно отразить в «прочих затратах», которые связаны с производством и продажей, на основании подп. 47, п. 1 ст. 264 НК. При совершении данных операций следует учесть ряд нюансов.
Во-первых, надо отметить, что в законодательстве не закреплено определение производственного брака. Следовательно, это понятие может использоваться в том смысле, в котором оно раскрыто в нормативных документах, регламентирующих ведение отчетности.
Получается, при списании брака в торговле в затраты в виде потерь от товаров с недостатками могут быть включены издержки по внутреннему браку, выявленному на стадии производства или продажи, и внешним дефектам, обнаруженным у потребителя при сборке, использовании, монтаже изделия.